«Powrót

Informacja dla podatników prowadzących działalność rolniczą

Informacja dla podatników prowadzących działalność rolniczą

Informacja dla podatników prowadzących działalność rolniczą

Zgodnie z art.15 ust, ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, po­datnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez wzglę­du na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza - zgodnie z ust.2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką dzia­łalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zaso­by naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Działalność rolnicza została zdefiniowana w ar12 pkt 15 ww. ustawy, zgodnie z którym przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową., szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych. grzybów uprawnych i Sa­downiczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użyt­kowych,, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i in­nych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach fo­liowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ..in vitro", fermową hodowlę i chów dro­biu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryj­nych,chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki le­śnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20. 13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.05, a także świadczenie usług rolniczych.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust.4 cyt. ustawy, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o których mowa w art.96 ust.1. (formularz VAT-R).

Nie wszystkie usługi świadczone przez rolnika są usługami rolniczymi w rozumieniu usta­wy o podatku od towarów i usług, ale wyłącznie te, które zostały wymienione w załączniku nr 2 do ww. ustawy, a definicję usług rolniczych zawarto w art.2 pkt 21 ww ustawy.

Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art.43 ust.. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych - art.2 pkt 19 ww. ustawy.

W myśl art.43 ust.1 pkt 3 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych po­chodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świad­czenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Zgodnie z art.43 ust.3 ww. ustawy, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust.1 pkt 3, może zre­zygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.

Zgodnie z regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług - art.15 ust.4 - w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art.96 ust. 1 Natomiast art. 15 ust. 5 ww. ustawy stanowi, że przepis ust.4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust.4 przypadkach. Według art96 ust.2 ww. ustawy, w przypadku osób fizycznych. o których mowa w art. 15 ust.4 i 5, zgłoszenie rejestra­cyjne może być dokonane wyłącznie przez jedna z osób, na które będą wystawiane faktury przy za­kupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzają zasadę, że do złożenia zgłosze­nia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba fizyczna spośród tych, które pro­wadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. W takim przypadku, podatnikiem jest ta osobą fizyczna, która (jak gdyby w imieniu gospodarstwa) zarejestruje się jako podatnik. W wyroku WSA w Bydgoszczy sygn. akt I SA/Bd 616114 z dnia 08.07.2014 r. stwierdzono, że: „okoliczność rejestracji męża jako podatnika VAT na zasadach ogólnych ma istotne znaczenie gdyż przesądza nie tylko o statusie prawnym podatnika prowadzącego gospodarstwo rolne ale przede wszystkim determinuje reżim prawny tak zgłoszonego gospodarstwa rolnego."

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 2 grudnia 2013 r. nr IPTPP4/443-648/13-4/ALN podano, że: „skoro prowadzone gospodarstwo rolne jest własnością wspólną, którego reprezentantem jest mąż (z uwagi na fakt zarejestrowania się przez niego - w imieniu całego gospodarstwa - jako „podatnika VAT czynnego"), to tym samym Wnioskodawczyni, w związku ze świadczeniem w ramach własnej działalności gospodarczej usług rolniczych sklasyfi­kowanych pod nr PKW1U 01.61.10.0, nie była uprawniona do zarejestrowania się ja/co podatnik. Świadczenie usługi rolniczej nie będzie stanowić bowiem, odrębnej od prowadzenia gospodarstwa rolnego, działalności gospodarczej, tylko nadal będzie działalnością rolniczą wykonywaną w ra­mach prowadzonego wspólnie przez małżonków gospodarstwa rolnego. ( ... ) Zatem gospodarstwo rolne stanowiące współwłasność Wnioskodawczyni i jej męża, dla wszystkich czynności wykonywa­nych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (W tym przypadku działalności rolniczej po­legającej na świadczeniu usług wspomagających produkcję roślinną), iy rozumieniu przepisów usIai4"y o podatku od towarów i usług - występuje jako jeden podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a jego reprezentantem, jak wyż ej wskazano, jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny mąż Wnioskodawczyni. Biorąc zatem pod uwagę treść art. 15 ust. 4 i ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz fakt, iż mąż Wnioskodaw­czyni jest już zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT rozliczającym podatek VAT ze wspólnie prowadzonego gospodarstwa rolnego, Wnioskodawczyni nie mogła zarejestrować się jako podatnik VAT czynny prowadzący działalność rolniczą sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 01.61. 10.0."

Natomiast małżonek osoby fizycznej, która dokonała zgłoszenia rejestracyjnego „w imieniu" gospodarstwa rolnego, nawet jeśli prowadzi łącznie z tą osobą wspólne gospodarstwo rolne, może być odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jeśli prowadzi inną działalność gospodar­czą (nie w ramach tego gospodarstwa).